Controlling udržateľnosti rozširuje tradičné plánovanie, meranie, vyhodnocovanie a riadenie výkonnosti o environmentálne a sociálne aspekty. Umožňuje prepájať ciele udržateľnosti s konkrétnymi ukazovateľmi výkonnosti a využívať získané informácie pri manažérskom rozhodovaní.
Nestačí teda stanoviť napríklad cieľ „znížiť environmentálnu záťaž“. Organizácia potrebuje určiť, čo bude merať, akú hodnotu chce dosiahnuť, ako bude sledovať skutočný vývoj a ako bude reagovať na zistené odchýlky.
V praxi sa controlling udržateľnosti premieta najmä do týchto činností:
Stanovenie cieľov – prevedenie stratégie udržateľnosti do konkrétnych a merateľných cieľov.
Výber ukazovateľov – určenie ukazovateľov výkonnosti (KPI), pomocou ktorých možno sledovať dosahovanie cieľov.
Plánovanie cieľových hodnôt – stanovenie očakávanej úrovne výkonnosti a časového horizontu jej dosiahnutia.
Meranie a vyhodnocovanie – porovnávanie skutočných výsledkov s plánovanými hodnotami a identifikovanie odchýlok.
Riadenie a nápravné opatrenia – analýza príčin odchýlok a prijímanie opatrení na zlepšenie výkonnosti.
Od cieľa k ukazovateľom výkonnosti
Ciele udržateľnosti je potrebné premietnuť do konkrétnych a merateľných ukazovateľov. Kľúčové ukazovatele výkonnosti (Key Performance Indicators – KPI) umožňujú sledovať, či sa organizácia približuje k stanoveným cieľom, identifikovať odchýlky a poskytovať informácie potrebné na manažérske rozhodovanie. V controllingu udržateľnosti sa preto popri finančných ukazovateľoch využívajú aj environmentálne a sociálne ukazovatele (Neri et al., 2021).
Nie každý údaj, ktorý organizácia zbiera, je KPI. Výber ukazovateľov by mal vychádzať z cieľov organizácie a poskytovať relevantné informácie na riadenie výkonnosti. Množstvo dostupných metrík samo osebe nezaručuje kvalitný systém merania udržateľnosti, výzvou je preto vybrať vhodný a zvládnuteľný súbor ukazovateľov (Neri et al., 2021).
KPI udržateľnosti nemusia byť iba environmentálne alebo sociálne. Controlling môže sledovať aj ich finančné súvislosti (napr. CAPEX na projekty udržateľnosti, OPEX súvisiaci s udržateľnosťou, náklady na emisie, návratnosť investícií do udržateľnosti či úspory nákladov dosiahnuté environmentálnymi opatreniami).
Príklad:
| Cieľ | KPI | Cieľová hodnota | Skutočnosť | Odchýlka |
|---|
| Znížiť emisie skleníkových plynov | t CO₂e/rok | 900 | 980 | +80 |
| Znížiť energetickú náročnosť výroby | kWh/ks | 12,0 | 11,5 | -0,5 |
| Znížiť množstvo odpadu | kg/ks | 4,0 | 4,6 | +0,6 |
Popri oneskorených ukazovateľoch (lagging indicators), ktoré zachytávajú už dosiahnutú výkonnosť, možno využívať aj predstihové ukazovatele (leading indicators). Tie umožňujú sledovať faktory, ktoré môžu ovplyvniť budúcu výkonnosť, a podporiť tak rozhodovanie ešte pred dosiahnutím konečných výsledkov (Kravchenko et al., 2019).
Príklad: Výsledkovým ukazovateľom môže byť spotreba energie na jednotku produkcie, zatiaľ čo predstihovým ukazovateľom môže byť podiel investícií do energeticky efektívnejších technológií.
Controlling sa však nekončí zistením odchýlky. Je potrebné analyzovať jej príčiny, posúdiť jej význam a poskytnúť manažmentu informácie potrebné na prijatie vhodných opatrení.
Ktoré oblasti sledovať? Dvojitá významnosť
Organizácia nemôže venovať rovnakú pozornosť všetkým aspektom udržateľnosti. Pri určovaní významných otázok udržateľnosti sa v Európskych štandardoch pre vykazovanie informácií o udržateľnosti (ESRS) uplatňuje zásada dvojitej významnosti. Tá má dva rozmery – významnosť vplyvu a finančnú významnosť (Európska komisia, 2023).
Významnosť vplyvu sa týka skutočných alebo potenciálnych, pozitívnych alebo negatívnych vplyvov organizácie na ľudí alebo životné prostredie. Zohľadňujú sa pritom nielen vlastné činnosti organizácie, ale aj jej hodnotový reťazec, výrobky, služby a obchodné vzťahy.
Finančná významnosť sa týka otázok udržateľnosti, ktoré môžu ovplyvňovať finančnú situáciu a výkonnosť organizácie, jej peňažné toky, prístup k financovaniu alebo náklady na kapitál.
Oba rozmery spolu súvisia. Aspekt udržateľnosti môže byť významný z hľadiska vplyvu, z finančného hľadiska alebo z oboch hľadísk súčasne. Environmentálny alebo sociálny vplyv organizácie sa navyše môže postupne premietnuť aj do jej finančnej výkonnosti.
Príklad: Vysoká spotreba energie môže byť spojená s negatívnym environmentálnym vplyvom organizácie a zároveň predstavovať finančné riziko pri raste cien energie. Tá istá oblasť tak môže byť významná z oboch hľadísk.
Pre controlling udržateľnosti je posúdenie významnosti dôležité, pretože pomáha zamerať meranie, ukazovatele výkonnosti a manažérsku pozornosť na oblasti udržateľnosti, ktoré sú pre organizáciu významné.
Výskum ukazuje, že účinný controlling udržateľnosti nie je založený iba na formálnych postupoch. Pri zavádzaní environmentálnych manažérskych systémov zohráva významnú úlohu aj zapojenie a vnútorná motivácia zamestnancov (Johnstone, 2021).
Dôležité je tiež prepojenie otázok udržateľnosti so systémami manažérskej kontroly. Výskum malých a stredných podnikov ukázal, že zapojenie manažérskych účtovníkov do riadenia CSR môže prispievať k tomu, aby sa iniciatívy v oblasti spoločenskej zodpovednosti premietli do výkonnosti organizácie (Cheffi et al., 2021).
Samotné deklarovanie a komunikovanie cieľov udržateľnosti nemusí postačovať. Výskum Hasu et al. (2025) poukazuje na význam konkrétnych cieľov, ukazovateľov a kontroly ich plnenia pri zlepšovaní environmentálnej výkonnosti podnikov.
Controlling udržateľnosti tak nie je iba o zbere a vykazovaní údajov. Jeho úlohou je prepájať ciele udržateľnosti, meranie výkonnosti a manažérske rozhodovanie.
Cheffi, W., Abdel-Maksoud, A., & Farooq, M.O. (2021). CSR initiatives, organizational performance and the mediating role of integrating CSR into management control systems: Testing an inclusive model within SMEs in an emerging economy. Journal of Management Control, 32(3), 333-367.
Európska komisia. (2023). Delegované nariadenie Komisie (EÚ) 2023/2772 z 31. júla 2023, ktorým sa dopĺňa smernica Európskeho parlamentu a Rady 2013/34/EÚ, pokiaľ ide o štandardy vykazovania informácií o udržateľnosti. Úradný vestník Európskej únie, L 2023/2772.
Hasu, E., Saunila, M., & Ukko, J. (2025). Transformation management and sustainability performance: On the importance of the enabling and controlling uses of management control systems. Sustainable Development, 33(3), 4283–4293.
Johnstone, L. (2021). Facilitating sustainability control in SMEs through the implementation of an environmental management system. Journal of Management Control , 32, 559–605.
Kravchenko, M., Pigosso, D. C. A., & McAloone, T. C. (2019). Towards the ex-ante sustainability screening of circular economy initiatives in manufacturing companies: Consolidation of leading sustainability-related performance indicators. Journal of Cleaner Production, 241, 118318.
Neri, A., Cagno, E., Lepri, M., & Trianni, A. (2021). A triple bottom line balanced set of key performance indicators to measure the sustainability performance of industrial supply chains. Sustainable Production and Consumption, 26, 648–691.
